Как Рассчитать Чистые Активы Для Выплаты Действительной Стоимости Доли

Определение отчетного периода для расчета доли

По общему правилу действительная стоимость доли определяется на основании данных бухгалтерской отчетности за последний отчетный период, предшествующий дате предъявления требования об обращении взыскания на долю участника по его долгам.

Действительная стоимость доли определяется на основании данных бухгалтерской отчетности, составленной на последнюю отчетную дату (п.29 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утв. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34н).

Однако в судах нет единого мнения, что подразумевается под «последней отчетной датой». Так, в Постановлениях АС Северо-Кавказского округа от 03.12.2015 г. №А53-17251/2013, Московского округа от 13.08.2015 г. №А40-127386/11-137-451, Седьмого арбитражного апелляционного суда от 13.11.2015 г. №07АП-9339/15, решении АС Свердловской области от 30.05.2016 г. №А60-50788/2015 отмечено, что такой датой является последний календарный день месяца, предшествующего месяцу подачи (получения обществом) заявления.

Например

Кредитор предъявил требование в сентябре 2016 г., следовательно, за основу определения действительной стоимости доли берется бухгалтерская отчетность за январь – август 2016 г.

Противоположное решение вынесено в Определении АС Западно-Сибирского округа от 26.07.2016 г. №А70-10773/2015. Суд не принял доводы кассационной жалобы о том, что для участника, вышедшего 19.05.2015 г., компания обязана была рассчитать рыночную стоимость чистых активов исходя из имущественного состояния общества по состоянию на 30.04.2015 г. Судьи признали правомерным расчет действительной стоимости доли, исходя из рыночной стоимости чистых активов по состоянию на 31.03.2015 г. Аналогичную позицию (период расчета – предшествующий квартал) занимают и некоторые арбитражные суды (Постановления АС Западно-Сибирского округа от 13.11.2015 г. №Ф04-26688/15, ФАС Уральского округа от 17.03.2014 г. №Ф09-4725/12, Третьего арбитражного апелляционного суда от 12.11.2015 г. №03АП-4588/15).

В другом деле суд отметил, что необходимость составления промежуточной бухгалтерской отчетности обусловлена установленной в законе обязанностью по ее представлению в контролирующий орган. На дату возникновения у компании обязанности по выплате действительной стоимости доли обязанность по составлению промежуточной бухгалтерской отчетности отсутствовала, поскольку не была обусловлена необходимостью ее представления в налоговый орган, следовательно, компания вправе была ее не составлять. А поэтому суд счел последним отчетным периодом 2013 г. (требование о выходе участника из общества заявлено 04.04.2014 г.), в связи с чем, действительная стоимость доли подлежит установлению на 31.12.2013 г. (Постановления Пятого арбитражного апелляционного суда от 18.08.2016 г. №А51-19547/2014 и от 09.08.2016 г. №А59-5321/2013, Девятого арбитражного апелляционного суда от 02.02.2016 г. №А40-209925/2014).

Важно!

За несвоевременную выплату действительной стоимости доли, вышедший из ООО участник, вправе требовать от компании выплату процентов за неправомерное пользование чужими денежными средствами (Постановление АС Западно-Сибирского округа от 20.07.2016 г. №А70-7000/2015). Расчет Стоимости Доли из Чистых Активов.

Налог на прибыль

Пункт 1 ст. 248 НК РФ предусматривает, что к доходам в целях главы 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, а также внереализационные доходы.

Пункт 18 ст. 250 НК РФ устанавливает, что ко внереализационным доходам относятся доходы в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям.

В свою очередь, закрытый перечень доходов, не учитываемых в целях налогообложения, закрепленный в ст. 251 НК РФ, не содержит такого дохода, как кредиторская задолженность перед участником в размере номинальной стоимости доли, списываемая согласно требованиям Закона N 14-ФЗ.

Поэтому в случае, когда чистые активы организации составляют отрицательную величину и вышедший участник не заявил о восстановлении его в составе участников, можно предположить, что списываемую сумму кредиторской задолженности в размере номинальной стоимости доли следует включить в состав внереализационных доходов.

Похожая ситуация возникает при прощении участником общества долга по выплате действительной стоимости его доли в уставном капитале при выходе из общества. В этом случае отказ участника от выплаты его доли в уставном капитале представляет собой освобождение общества от лежащих на нем обязанностей по выплате стоимости этой доли, что влечет необходимость включения невыплаченной стоимости доли в состав внереализационных доходов по налогу на прибыль (письма Минфина России от 16.01.2024 N 03-03-06/1/1609, от 02.10.2018 N 03-03-06/1/70715, от 06.04.2015 N 03-03-06/1/19200, от 24.03.2014 N 03-03-06/1/12714, от 12.08.2011 N 03-03-06/1/480, от 17.08.2010 N 03-03-06/1/553, постановления АС Центрального округа от 12.02.2019 N Ф10-5928/2018, Первого ААС от 05.09.2018 N 01АП-6615/18).

Можно полагать, что облагаемый налогом на прибыль доход в виде невыплаченной стоимости доли участника следует признать на момент прекращения обязательств перед участником, т.е. в момент получения второго заявления от участника об отказе от получения выплаты при выходе (п. 1 ст. 271 НК РФ).

В целях минимизации налоговых рисков организация может воспользоваться своим правом и обратиться за письменными разъяснениями в налоговый орган по месту учета и/или в Минфин России (подп. 1, 2 п. 1 ст. 21 НК РФ). Задать вопрос можно и на сайте налогового ведомства: https://www.nalog.ru/rn77/service/obr_fts/other/ul/.

— Вопрос: Бухгалтерский учет и налогообложение при отказе бывшего участника ООО от выплаты ему действительной стоимости доли (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, март 2024 г.);

— Вопрос: Отражение операций в бухгалтерском и налоговом учете при выходе участника из ООО, если последний освободил общество от обязанности выплатить ему действительную стоимость доли в уставном капитале ООО (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2024 г.);

— Вопрос: Налогообложение и бухгалтерский учет в ситуации отказа учредителя — физического лица от дивидендов, а также при отказе от выплаты доли при выходе из общества (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, декабрь 2022 г.);

— Снижение стоимости чистых активов ООО и АО по итогам 2022 года не повлечет ликвидацию общества или уменьшение его уставного капитала (обзор подготовлен экспертами компании ГАРАНТ, 2022 г.);

— Вопрос: В обществе (ООО) два участника (физические лица) с долей уставного капитала 60% и 40% соответственно. Участник с долей 40% планирует выйти из состава участников путем подачи заявления о выходе, его доля на определенное время (до одного года) переходит к обществу. Можно ли не выплачивать действительную стоимость доли участнику? Не возникнет ли у общества обязанности (в связи с неуплатой действительной стоимости доли) в течение трех месяцев либо иного срока восстановить его как участника общества и передать ему соответствующую долю в уставном капитале общества? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2024 г.)

— Вопрос: Один из учредителей вышел из состава учредителей ООО и передал свою долю в размере 50% уставного капитала ООО на безвозмездной основе. Соответствующее заявление о выходе учредителя написано 27.05.2014, этой же датой принято решение о распределении оставшемуся учредителю переданной доли. Рассматриваемое событие нашло отражение в налоговой и бухгалтерской отчетностях соответствующего периода. Каков порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете фактов выхода одного из учредителей из ООО и отказа его от возмещения передаваемой им ООО доли, а также распределения ее оставшемуся участнику? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2016 г.)

— Вопрос: Один из участников выходит из ООО. Уставный капитал общества — 10 000 рублей. Резервный и добавочный капитал у общества отсутствуют. Стоимость чистых активов общества отрицательная, вышедший участник по Уставу получает действительную долю, которая равна нулю. Доля вышедшего участника перераспределяется между двумя оставшимися участниками без взимания с них платы. Каков порядок документального оформления, бухгалтерского и налогового учета данной операции? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, ноябрь 2010 г.)

— Вопрос: Участнику при выходе из ООО ничего не выплачивается. В договоре указана стоимость его доли, но он ее просит принять обществом безвозмездно, то есть фактически никакой выплаты ООО осуществлять не будет. Учредитель — физическое лицо. Является ли стоимость доли налогооблагаемым доходом? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, сентябрь 2010 г.)

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Завьялов Кирилл

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член ассоциации «Содружество» Мельникова Елена

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Установленные ограничения

При рассматриваемой выплате участнику, который принял решение покинуть компанию в статусе участника, законом устанавливается ряд ограничений, вплоть до полного запрета осуществления такой выплаты (равно как и предоставления имущества аналогичной стоимости).

На основании абз. 4 п. 8 ст. 23 закона 14-ФЗ организация не должна выплачивать вышедшему участнику стоимость его доли в двух случаях:

Также компания не может выплатить вышедшему участнику сумму, превышающую разницу между чистыми активами и минимальным размером уставного капитала. Но сумма выплаты может и превышать разницу чистых активов и уставного капитала, если его размер выше минимального (но последний подлежит соразмерному уменьшению) — абз. 2 п. 8 ст. 23 закона 14-ФЗ.