Объекты Основных Средств Полученные по Договору Дарения Принимаются к Учету в Оценке Равной

Безвозмездное поступление основных средств

В деятельности автономных учреждений случаи безвозмездного получения основных средств имеют место быть.

В связи с этим возникают вопросы: как документально оформить такую операцию, как оценить основные средства, как отра­зить операции в бюджетном учете, а также нужно ли учитывать их стоимость при определении налоговой базы по налогу на прибыль? В данной статье вы найдете ответы на эти и другие вопросы.

Возникновение и оформление имущественных отношений регулируются Гражданским кодексом.

Однако в нем не содержится такого понятия, как безвозмездное поступление имущества. Гражданский кодекс связывает безвозмездное поступление имущества с такими формами имущественных отношений, как дарение и пожертвование.

Порядок безвозмездной передачи и оформления вещи в собственность другой стороне (одаряемому) представлен в гл.

32«Дарение»ГК РФ. Такая передача может быть оформлена договором дарения или пожертвования. Из статьи 572 ГК РФ следует, что по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или третьим лицом.

Составление договора дарения в письменной форме требуется в следующих случаях (п.

2 ст. 574 ГК РФ): – если дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3 000 руб.; – если договор содержит обещание дарения в будущем. В иных случаях оформления договора дарения в письменной форме не требуется.

Условиями такого договора не предусматривается использование вещи по определенному назначению. В свою очередь, пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях.

Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права (п.

1 ст. 582 ГК РФ). Договор пожертвования должен быть оформлен в письменной форме, поскольку в нем должно содержаться условие жертвователя на использование пожертвованного имущества в определенных целях. Иначе пожертвование имущества будет считаться обычным дарением. Таким образом, главным отличием договора дарения от договора пожертвования будет наличие в договоре указания жертвователя на использование этого имущества в определенных целях.

Поскольку дарение и пожертвование являются формами безвозмездной передачи, то в оформляемых договорах не содержится условия об оплате передаваемого имущества.

Рассмотрим порядок принятия к бухгалтерскому учету объектов основных средств, поступивших от коммерческих организаций и физических лиц в качестве дарения, пожертвования.

7. Поступление основных средств безвозмездно

Основные средства могут поступать в организацию в качестве подарка, то есть безвозмездно. Согласно ст. 575 ГК РФ между коммерческими организациями допустимы подарки стоимостью до 5 МРОТ.

Если стоимость полученного безвозмездно движимого имущества больше 5 МРОТ, то согласно ст. 574 ГК РФ следует письменно оформить договор дарения. При этом договор дарения недвижимости подлежит государственной регистрации в порядке, определенном Федеральным законом от 21.07.1997 N 122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним».

Согласно ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, полученных безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы. Рыночная цена при этом должна быть подтверждена документально или экспертным путем.

Д-т 08-4 К-т 98-2 — отражена рыночная стоимость безвозмездно полученных объектов основных средств.

Если принимающая сторона несет какие-либо затраты по доставке, наладке, монтажу и др., то их следует отразить по дебету счета 08-4 в корреспонденции со счетами учета расчетов, то есть эти затраты будут включены в первоначальную стоимость основного средства, полученного безвозмездно:

Д-т 08-4 К-т 60, 76, 71, 70, 69. — отражены расходы, которые несет принимающая сторона в связи с получением подарка;

Д-т 01 К-т 08-4 — отражены постановка на учет основного средства по первоначальной стоимости и его ввод в эксплуатацию;

Д-т 60, 76 К-т 51 — отражено перечисление денежных средств сторонним организациям за услуги, связанные с безвозмездным поступлением основных средств.

— акта независимого оценщика об оценке основных средств (если были использованы его услуги);

— платежно-расчетных документов, подтверждающих расходы, связанные с безвозмездным получением основных средств.

В бухгалтерском учете безвозмездно полученные объекты основных средств признаются амортизируемым имуществом. Поэтому начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию, в учете отражается начисленная амортизация:

Д-т 20 (23, 26, 44) К-т 02 — отражено начисление амортизации основного средства, полученного безвозмездно.

Согласно п. 7 ПБУ 9/99 стоимость безвозмездно полученных основных средств относится к прочим доходам. По мере начисления амортизации по основному средству в учете делают запись:

Д-т 98-2 К-т 91-1 — отражено присоединение части доходов будущих периодов к доходам текущего периода в части начисленной амортизации по основному средству.

В налоговом учете рыночная стоимость безвозмездно полученных основных средств включается в состав внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 НК РФ) того периода, в котором признается данный доход. При этом рыночная стоимость основного средства не может быть ниже его остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны.

Текущая рыночная стоимость объекта определяется в соответствии с требованиями ст. 40 НК РФ. Здесь, как и в бухгалтерском учете, необходимо документально (или экспертным путем) подтвердить рыночные цены.

Очень важно правильно определить дату получения внереализационного дохода. Те организации, которые определяют доходы и расходы методом начисления, датой получения внереализационного дохода признают дату подписания сторонами акта приема-передачи объектов основных средств (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ). Для организаций, определяющих доходы и расходы кассовым методом, датой признания внереализационного дохода является дата фактического получения имущества (п. 2 ст. 273 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ безвозмездно полученные объекты основных средств признаются амортизируемым имуществом. Первоначальная стоимость таких основных средств определяется в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ, то есть на основании рыночных цен, но не ниже их остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны.

Что касается НДС, то у принимающей стороны обязательств по этому налогу не возникает; его уплачивает передающая сторона с рыночной стоимости. В связи с этим организация-даритель должна составить счет-фактуру на рыночную стоимость подаренного объекта.

По мнению Минфина России (Письмо от 21.03.2006 N 03-04-11/60), организация-получатель в этом случае не имеет права на налоговый вычет, следовательно, учитывает НДС в первоначальной стоимости безвозмездно полученного основного средства.

Пример. Исходные данные: 10 марта 2009 г. фирма получила по договору дарения складское оборудование. Оборудование введено в эксплуатацию 25 марта 2009 г.

Справочные данные: по заключению оценщика текущая рыночная стоимость оборудования на дату перехода права собственности — 170 000 руб.

По данным налогового учета передающей стороны остаточная стоимость оборудования — 200 000 руб.

В соответствии с Классификацией основных средств оборудование относится к третьей амортизационной группе. Согласно приказу руководителя фирмы был установлен срок полезного использования оборудования — пять лет.

Согласно учетной политике амортизация начисляется линейным способом в бухгалтерском и налоговом учете.

Д-т 08-4 К-т 98-2 — 170 000 руб. — отражено поступление оборудования по договору дарения;

Д-т 01 К-т 08-4 — 170 000 руб. — отражены постановка на учет основного средства по первоначальной стоимости и ввод его в эксплуатацию.

В налоговом учете оборудование принимается к учету по первоначальной стоимости, которая равна остаточной стоимости этого имущества по данным налогового учета передающей стороны, то есть 200 000 руб.

В этой ситуации необходимо составить налоговый регистр формирования первоначальной стоимости складского оборудования (табл. 12).