Как Определить Долю Стоимости Объекта Основных Средств

Износ и стоимостная оценка основных фондов

Основные фонды подвержены износу, который имеет место, как во время эксплуатации основных фондов, так и во время их простоя или хранения.

Износ, происходящий в процессе эксплуатации основных фондов, представляет собой затраты основных фондов на производство продукции (выполнение работ, оказания услуг). В себестоимость эти затраты включаются в виде амортизационных отчислений. Следовательно, износ и амортизация – это не одно и то же. Износ – это деформация самих основных фондов или процесс, в результате которого основные фонды теряют способность выполнять предназначенные им функции, а амортизация – это снижение их стоимости по причине износа. Кроме того, объекты основных фондов представляют собой активы с длительным сроком полезного использования, а в условиях постоянно меняющейся конъюнктуры рынка и нестабильности цен их стоимость подвержена частым изменениям. Для более или менее объективной характеристики стоимости основных фондов была разработана система, включающая несколько видов ее оценок (рис. 5.4).

Полная первоначальная стоимость объекта основных фондов – это общая сумма затрат предприятия на сооружение или приобретение объекта, включая сумму транспортно-заготовительных расходов и сумму расходов на монтаж. Понятие "первоначальная" говорит о том, что с этой величины стоимости начинается учет объекта в балансе предприятия. Понятие "полная" указывает на охват всех видов затрат, связанных с вводом в эксплуатацию данного объекта. Источником информации о полной первоначальной стоимости являются документы первичного бухгалтерского учета (накладные, сметы и т.д.). Первоначальная стоимость остается неизменной на протяжении всего срока службы объекта.

Первоначальная стоимость за вычетом износа (остаточная первоначальная стоимость) получается в результате вычитания из полной первоначальной стоимости суммы накопленного износа, выраженного в виде амортизационных отчислений, которые уже включаются в себестоимость выпускаемой продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

Полная восстановительная стоимость объекта основных фондов – это расчетная величина средств, которые пришлось бы затратить предприятию, если бы оно приняло решение о приобретении точно такого же, но нового (неизношенного) объекта в современных условиях. Понятие "восстановительная" указывает на то, что есть возможность определить, сколько стоит восстановленный до начального состояния оцениваемый объект и справедливо ли он отражен в бухгалтерском учете. Восстановительная стоимость может отличаться от первоначальной как в меньшую, так и в большую сторону. Это связано с тем, что колебания рыночных цен на различные по типу объекты основных фондов разнонаправлены. Так, например, стоимость компьютерной техники имеет тенденцию к снижению, что связано с высокой скоростью развития новых технологий. А такие объекты, как высокоточное оборудование и станки, дешевеют медленно, а в определенные моменты могут и дорожать. Следовательно, их восстановительная стоимость будет выше первоначальной. Кроме того, не следует забывать о влиянии инфляции на динамику цен. Все основные фонды в рамках системы национального счетоводства учитываются по восстановительной стоимости. Источником информации о восстановительной стоимости являются данные специально организованных статистических наблюдений.

Восстановительная стоимость за вычетом износа получается расчетным путем: полную восстановительную стоимость умножают на коэффициент годности основных фондов, который определяется как отношение остаточной первоначальной стоимости к полной первоначальной стоимости.

Использование восстановительной стоимости основных фондов позволяет охарактеризовать общий объем основных фондов, его состав и структуру, так как стоимостные оценки объектов основных фондов, приобретенных и введенных в действие в разные моменты времени, рассматривать в совокупности по первоначальной стоимости нельзя. Предприятия и организации, осуществляющие хозяйственную деятельность, создают, приобретают, продают и ликвидируют свои основные фонды. Эти процессы отражаются изменениями в структуре активов предприятий.

В случае приобретения нового объекта основных фондов к уже сформированной величине внеоборотных активов, отраженных в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, прибавляется полная первоначальная стоимость приобретаемого объекта. Таким образом, основные фонды в бухгалтерском балансе отражаются по смешанной (содержащей несколько видов оценки) стоимости, которая носит название балансовой стоимости основных фондов.

С целью определения реальной стоимости объектов основных фондов проводится их переоценка путем приведения первоначальной стоимости в соответствие с рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки. Актуальность переоценки возникает в момент, когда разница между полной первоначальной и полной восстановительной стоимостью значительна.

При принятии решения о переоценке объектов основных средств, входящих в однородную группу объектов (здания, сооружения, транспортные средства и т.п.), организации следует учитывать, что в последующем объекты основных средств однородной группы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость указанных объектов основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Нужно иметь в виду, что увеличение или уменьшение стоимости основных фондов предприятия, с одной стороны, делает информацию об имущественном положении предприятия более достоверной, а с другой – сказывается на величине сумм, уплачиваемых по налогу на имущество. Следовательно, управленческие службы должны осуществлять постоянный мониторинг цен объектов основных фондов, имеющихся в распоряжении предприятия.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01) коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных фондов по текущей (восстановительной) стоимости одним из двух способов:

Если переоценка проводится путем индексации для определения новой стоимости основных фондов, используются коэффициенты, которые показывают, во сколько раз надо изменить первоначальную или восстановительную стоимость объекта основных фондов (если объект переоценивался ранее). Такие коэффициенты специально разрабатываются органами государственной статистики для отдельных групп основных фондов в зависимости от их видов и сроков полезного использования.

Если же переоценка проводится путем прямого пересчета, то новая стоимость объекта основных фондов определяется по документально подтвержденным рыночным ценам на аналогичные объекты или по заключению специалистов-оценщиков.

Переоценка объекта основных фондов предусматривает определение новой первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Начисление амортизации имеет исключительно важное экономическое значение, так как отчисления, накапливаемые в амортизационном фонде, используются предприятием для замены полностью изношенного (самортизированного (списанного)) объекта другим, на приобретение которого затрачивается амортизационный фонд. Суммы начисленной амортизации должны соответствовать уровню износа основных фондов.

Физический износ – это процесс, в результате которого объекты основных фондов, теряя свои полезные для производственного процесса физические качества, становятся непригодными для дальнейшего использования. Степень физического износа конкретного объекта определяется одним из двух способов:

Моральный износ имеет место в том случае, если дальнейшее использование действующего объекта основных фондов становится экономически нецелесообразным. Такая ситуация возникает, если:

Следует отметить, что моральный износ первого и второго видов часто возникают одновременно.

Начисление амортизации проводится ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию объекта основных фондов, и заканчивая месяцем, следующим за месяцем вывода его из эксплуатации.

Сумма амортизационных отчислений определяется исходя из срока полезного использования объектов и нормы амортизации – доли стоимости, которая будет списана при каждом начислении амортизации.

стоимости объекта пропорционально сроку его полезного использования. При этом норма амортизации (НА) в каждый год начисления амортизации будет одинаковой:

Пример 5.1. Предприятие затратило 500 тыс. руб. на приобретение объекта основных фондов и 100 тыс. руб. на его монтаж. Заводом-изготовителем срок его полезного использования установлен 5 лет. Требуется определить суммы амортизационных отчислений за каждый год эксплуатации.

Годовая сумма амортизационных отчислений составит 600 • 20:100 = 120 тыс. руб., следовательно, ежемесячно будет списано 120:12 = 10 тыс. руб.

4. Коэффициент рентабельности основных средств

Показывает, какую прибыль получает компания после использования каждого рубля стоимости основных средств.

(Чистая прибыль / Среднегодовая стоимость основных средств) * 100%

Среднегодовая стоимость имущества в нашей транспортной компании составляет 4 млн рублей, а прибыль пусть будет 400 000 рублей. Рассчитаем рентабельность: (400 000 / 4 000 000) * 100% = 10%.

Этот коэффициент тоже нужно отслеживать в динамике — если со временем он повышается, то это значит, что ваш бизнес работает все эффективнее и эффективнее.

Над увеличением рентабельности обычно работают несколько сотрудников во главе с топ-менеджером, потому что это целая наука. Вот что они делают в общих чертах: