Первоначальной Стоимостью Акций Полученных Организацией по Договору Дарения Признается

Учёт поступления основных средств безвозмездно или по договору дарения

Организация имеет право безвозмездно получать имущество от других юридических и физических лиц. Основной формой безвозмездного получения имущества (в том числе основных средств) является получение его по договору дарения.

Первичными документами, подтверждающими безвозмездное получение объектов основных средств, являются:

• · акт о приеме-передаче объекта основных средств (формы № ОС-1, № ОС-1а или № ОС-16) с приложением договора дарения и письменного сообщения принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта;
• · счет-фактура на безвозмездно полученный объект основных средств;
• · документы (счета и счета-фактуры), подтверждающие расходы, связанные с безвозмездным поступлением, доставкой объекта основных средств и приведением его в состояние, пригодное для использования;
• · платежно-расчетные документы, свидетельствующие об оплате указанных расходов.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Для целей бухгалтерского учета в первоначальную стоимость объектов основных средств, полученных организацией безвозмездно, могут быть включены фактические затраты организации на доставку этих объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования (при их наличии). Активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения, относятся к прочим доходам.

Безвозмездные принятые основные средства приходуют по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления». Стоимость безвозмездно полученных основных средств по мере начисления амортизации по ним списывается с субсчета 2 «Безвозмездные поступления» счета 98 в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Следовательно, по данным таблицы 6, по безвозмездно принятым основным средствам составляются следующие бухгалтерские записи:

Таблица — 6 Содержание хозяйственной операции на приобретение предприятием основных средств по договору дарения (безвозмездно)

Отражаются расходы по безвоздмездному получению объектов ОС, а также по доведению до состояния пригодного к эксплуатации

Отражены суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные сторонним организациям по затратам на доставку и приведение ОС в состояние, пригодное для использования

Безвозмездно полученный объект ОС принят к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости

В состав прочих доходов включена часть рыночной стоимости безвозмездно полученных объектов ОС

Оплачены оборудование и расходы по его приобретению, услуги сторонних организаций по монтажу, услуги посреднических организаций

Отражен налоговый вычет НДС по затратам на доставку и приведение безвозмездно полученных объектов ОС в состояние, пригодное для использование

Аналитический учет по субсчету 98-2 «Безвозмездные поступления» ведется по каждому безвозмездному получению объекта основных средств.

Безвозмездно полученное имущество должно учитываться принимающей организацией по стоимости, включающей суммы НДС, уплаченные передающей стороной.

Сторона, принимающая безвозмездно полученное имущество, не имеет права на вычет НДС и поэтому не выделяет сумму налога и учитывает его в составе стоимости полученного имущества.

Форма и содержание договора дарения акций

При заключении договора дарения акций лучше всего соблюдать письменную форму. Мы уже отмечали, что при оформлении данной сделки необходимо руководствоваться пунктом 2 статьи 574 ГК в части, касающейся движимых вещей.

В большей степени это касается дарения документарных акций, так как они представлены в бумажной форме и являются овеществленными.

Если предметом дарения выступают бездокументарные акции, которые не существуют в материальной форме, то одаряемому явно передаются права, вытекающие из таких акций.

К содержанию договора дарения акций законодательство каких-то специальных требований не выдвигает. Главное, чтобы в качестве существенного условия в нем был указан конкретный предмет дарения — акции, а также их количество, вид, номинальная цена, наименование компании, выпустившей ценные бумаги, и иные характеристики.

Также договор дарения акций не должен содержать никаких встречных обязательств со стороны одаряемого и не может быть составлен на случай смерти дарителя. Такие договора признаются недействительными в силу их ничтожности.

В связи с различным порядком признания в бухгалтерском и налоговом учете доходов и расходов, возникающих при переоценке ценных бумаг и безвозмездной их передаче работнику, в учете возникают постоянные разницы и соответствующие им постоянный налоговый актив и постоянное налоговое обязательство (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Для работника стоимость безвозмездно полученных акций является его доходом, полученным в натуральной форме, который облагается НДФЛ по налоговой ставке 13% (п. 1 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ). Налоговая база в данном случае определяется как рыночная стоимость полученных работником ценных бумаг, то есть равна 235 000 руб. (п. 1 ст. 211 НК РФ). Организация на основании п. п. 1, 4 ст. 226 НК РФ обязана исчислить сумму НДФЛ и удержать ее при последующих денежных выплатах работнику, например, из заработной платы. При этом удерживаемая сумма НДФЛ не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

На основании абз. 2 п. 28 ст. 217 НК РФ в данном случае налоговая база может быть уменьшена на 4000 руб. Таким образом, сумма исчисленного НДФЛ составит 30 030 руб. ((235 000 руб. — 4000 руб.) х 13%).

Н.В.Чаплыгина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению 11.04.2007 ————